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当前，国际会计准则和美国会计准则力求实现建立全球统一的高质量的会计准则的目标，在金融工具相关准则的指定上，趋同趋势愈加明显，本文主要探究金融工具之中的金融资产在国际准则和美国会计准则中的同与不同。准则对比如下表：
1 分类
2009年11月国际会计准则委员会颁布了《国际财务报告准则第9号(ifrs9):金融资产的分类与计量》，ifrs 9按合同现金流(contractual cash flow) 的特点和业务模式(business model)这两条标准分类，将金融资产从四类模式简化二分类模式：以摊余成本计量和以公允价值计量。同时，金融资产二分类模式又具体分为三类：
以摊余成本计量的金融资产；
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
以前分类中的持有至到期投资和可供出售金融资产等类别将不复存在。
美国会计准则gaap则没有明确划分金融资产的类别，但大体上可以分为以下几类：
1、衍生金融工具；
2、混合金融工具；
3、贷款和应收款项；
4、属于asc 320范围的债权性和权益性证券
a. 交易性
b.持有至到期的债权性证券
c.可供出售证券
另外，关于持有至到期投资的划分期限，美国准则采用2年期限，即若在2年内出售这项金融资产，就不可划分为持有至到期投资，而国际会计准则对期限没有明确规定。可见，美国会计准则更加注重细节，这也是rule-based的美国会计准则和principle-based的国际会计准则的一个很大的不同。
2 重分类规定（公允价值到非公允价值）
根据国际会计准则的规定，仅当业务模式发生改变时，金融工具可以进行重分类
（ifrs 09-4-1 when, and only when, an entity changes its business model for managing financial assets it shall reclassify all affected financial assets.）
其中业务模式变更必须由主体的高管人员基于外部或内部变化而决定，能够向外部各方证实，仅当主体开始或者停止某项对其经营而言及其重要的活动（比如收购、处置某一条业务线），主体的业务模式才会发生变更。
美国会计准则的建议中取消了关于金融资产重分类的规定，在任何情况下都不允许金融资产重分类。
这实质上是不允许以公允价值计量且其变动计入当期损益和变动计入其他综合收益这两类资产的重分类，其意在减少盈余操作空间，避免在金融资产公允价值上升时将其计入当期损益以美化利润表，在公允价值下降时重分类至其他综合收益。
1 确认与计量
国际会计准则中规定初始计量除了其他类金融资产都采用公允价值加减交易成本。
摊余成本计量模式和公允价值计量模式主要体现在后续计量上。
1、摊余成本计量模式
国际会计准则中摊余成本计量标准为：主体业务模式的目标是持有金融资产以收取合同现金流量；该金融资产的合同条款导致在特定日期产生仅支付本金以及未支付本金利息的现金流量。
ifrs 9 4.1.2 a financial asset shall be measured at amortized cost if both of the following conditions are met: (a) the financial asset is held within a business model whose objective is to hold financial assets in order to collect contractual cash flows and; (b) the contractual terms of the financial asset give rise on specified dates to cash flows that are solely payments of principal and interest on the principal amount outstanding.
其中，业务模式强调实现业务目标，合同现金流量特征强调稳定性。如果合同流量高度可变则不能采用摊余成本计量模式。
国际会计准则中摊余成本计量公式为:摊余成本＝初始确认金额－已收回或偿还的本金±累计摊销额－已发生的减值损失。
其中关于累计摊销额的计量采用实际利率法(effective interest method)，实际利率法是指按照金融资产的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产（负债）当前账面价值所使用的利率。
美国会计准则中的摊余成本计量模式适用于短期应收账款、持有至到期投资、待售贷款、发行的企业债券等。
美国准则中摊余成本是指预计收回的净值。
2、公允价值计量模式
国际会计准则中规定不符合摊余成本计量模式的金融资产都采用公允价值计量模式。
国际会计准则中以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产计量标准为：主体业务模式的目标是收取合同现金流量和出售金融资产；该金融资产的合同条款导致在特定日期产生仅支付本金以及未支付本金利息的现金流量。
ifrs 9 4.1.2a a financial asset shall be measured at fair value through other comprehensive income if both of the following conditions are met: (a) the financial asset is held within a business model whose objective is achieved by both collecting contractual cash flows and selling financial assets and; (b) the contractual terms of the financial asset give rise on specified dates to cash flows that are solely payments of principal and interest on the principal amount outstanding.
国际会计准则中以公允价值计量且其变动计入当期损益既可以适用于摊余成本计量的金融资产也可以适用于用公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。但是需要注意的一点是，将金融资产公允价值变动计入当期损益这项会计计量方法是不可更改的，以此来消除“会计不匹配”。
美国会计准则关于金融资产计量给出了公允价值选择权(fair value option)，允许企业选择公允价值对金融资产进行计量。其中以下金融资产不被允许使用公允价值选择权：
1） 可用来合并的子公司或其他利益集团的投资
2） 租赁性金融资产
3） 被划分为权益性资产的金融工具
其中，关于公允价值的确定如下图所示：
4 列报
1、资产负债表
在处置时，iasb 规定其原计入其他综合收益的利得或损失不允许再转回损益，但可以转入权益，故此类资产与原准则中允许转回损益的可供出售金融资产不同；
ifrs 9 16a the carrying amount of financial assets measured at fair value through other comprehensive income in accordance with paragraph 4.1.2a of ifrs 9 is not reduced by a loss allowance and an entity shall not present the loss allowance separately in the statement of financial position as a reduction of the carrying amount of the financial asset. however, an entity shall disclose the loss allowance in the notes to the financial statements.
而fasb 则允许将其转回损益，使得此类资产与可供出售金融资产的会计处理无实质性差别，只是范围上不再包括权益工具。实质上，fasb 是将iasb 规定的符合摊余成本计量的金融资产划分为了以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，这是公允价值计量范围的扩大化。
gaap asc 825 if the financial liability is settled before its maturity date, the accumulated gains and losses from changes in instrument-specific credit risk are removed from other comprehensive income and recognized in net income.
为了缓和这种激变，fasb 采用了双重列报方式，即在资产负债表中同时列示其摊余成本和公允价值。
gaap asc 825-10-25 requires the reporting entity to report assets and liabilities for which the fvo was elected in a manner that separates those amounts from carrying amounts of similar assets and liabilities measured using another measurement method. two alternatives are provided:
1.present the aggregate fair value and nonfair value amounts on the same line of the statement of financial position and parenthetically provide the amount measured at fair value that is included in the aggregate amount.
2.present two separate line items to display the fair value and nonfair value carrying amounts.
这种双重列报方式，一方面列报了摊余成本，从而提供了在当期损益中实现的现金流量信息；另一方面它列报了公允价值，从而指出了主体如果不再将其持有以收取合同现金流而可能实现的损益，或者主体将其持有以收取合同现金流的机会成本，另外还提供了当下市场对其预计未来净现金流的评估信息以便对其减值提前预警。
2、利润表
在金融资产重分类问题上，iasb 规定当且仅当主体改变了管理金融资产的业务模式时，才允许将其在摊余成本和公允价值之间重分类。故在金融资产公允价值上升时，就将其重分类至变动计入当期损益的金融资产，而在其公允价值下降时，就仍将其保留在其他综合收益中。
ifrs 9 5.6.2 if an entity reclassifies a financial asset out of the amortised cost measurement category and into the fair value through profit or loss measurement category, its fair value is measured at the reclassification date. any gain or loss arising from a difference between the previous amortised cost of the financial asset and fair value is recognised in profit or loss.
而fasb 则不允许将金融资产重分类，实质上是不允许以公允价值计量且其变动计入当期损益和变动计入其他综合收益这两类资产间的重分类。
参考资料
1、joanne m. flood ：wiley gaap 2017 – interpretation
2、ifrs 09 financial instruments
3、ias 39 financial instruments recognition and measurement
4、ias 32 financial instruments presentation
5、fasb：proposed asu—consolidation (topic 810) accounting for the difference between the fair value of the assets and the fair value of the liabilities of a consolidated collateralized financing entity，2012年
6、毕聪：iasb与fasb新金融工具会计准则比较与借鉴，财会通讯 ，2010年第25期
7、李红霞，冷冰，陈瑜：修改前后国际准则对公允价值计量的金融工具重分类规定与美国准则相关规定的比较，会计研究 , 2008 第11期
8、刘丰收、白璐等 ：美国公认会计准则原则实务指引， 中国财经经济出版社 ，2016年
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